Nehmen Mandanten Investitionen vor, erhoffen sie sich dadurch eine spürbare Steuerentlastung. Soweit keine laufenden Kosten oder geringwertige Wirtschaftsgüter vorliegen, sind Investitionen meist abzuschreiben. Dadurch wirken sich die Investitionsausgaben erst nach und nach über die Jahre des Abschreibungszeitraums steuermindernd aus. Die Mandanten sind dann enttäuscht, dass die Steuerersparnis sich nicht so schnell einstellt, wie erhofft. Eine Möglichkeit eine höhere Abschreibung zu erhalten und dadurch die Steuerersparnis früher zu erhalten, ist die Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter.

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Vorteil der Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter

Durch die Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter kann die Abschreibung zeitlich vorgezogen werden. Dadurch stellt sich die Steuerersparnis deutlich früher ein. In dieser Folge stelle ich Ihnen die Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter vor. Wir besprechen die Voraussetzungen für die Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter, wie hoch die Sonderabschreibung ist, welche Verbleibensfristen erfüllt sein müssen und betrachten ein Beispiel.

Für welche Wirtschaftsgüter kann die Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter in Anspruch genommen werden?

Begünstigt sind abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter, die zum Anlagevermögen eines Betriebes gehören. Es können also nicht alle Anschaffungen von der Sonderabschreibung profitieren. Die Sonderabschreibung wird zum Beispiel nicht gewährt für Grundstücke, Gebäude, Software oder andere immaterielle Wirtschaftsgüter, wie Praxiswert, Geschäftswert, Patente oder Rechte.

Für welche Einkunftsarten wird die Sonderabschreibung gewährt?

Arbeitnehmer können die Sonderabschreibung im Rahmen ihrer Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit oder Vermieter für Vermietungseinkünfte ebenfalls nicht beanspruchen, da keine betrieblichen Einkünfte vorliegen. Betriebliche Einkünfte sind Einkünfte aus selbstständiger freiberuflicher Tätigkeit, aus Gewerbebetrieb oder aus Land- und Forstwirtschaft.

Müssen die Wirtschaftsgüter neu sein?

Die begünstigten Wirtschaftsgüter können neu oder gebraucht sein.

Welche weiteren Voraussetzungen müssen für die Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter vorliegen?

Der Gesetzgeber hat die Gewährung der Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter an Größenmerkmale des Vorjahres der Anschaffung bzw. an eine Gewinngrenze geknüpft. Hintergrund dafür ist, dass nur kleine und mittlere Betriebe durch die Sonderabschreibung vom Gesetzgeber gefördert werden sollen. Betriebe, die diese Merkmale überschreiten, sind von der Sonderabschreibung ausgeschlossen.

Welche Größenmerkmale für die Gewährung der Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter müssen erfüllt sein?

Für Jahre bis 31.12.2019 müssen folgende Größenmerkmale  im Vorjahr der Anschaffung erfüllt sein:

• bei bilanzierenden Gewerbebetrieben oder bei bilanzierenden freiberuflich Selbstständigen darf das Betriebsvermögen 235.000 € nicht überschreiten,
• bei Betrieben der Land- und Forstwirtschaft darf der Wirtschaftswert bzw. Ersatzwirtschaftswert 125.000 € nicht übersteigen
• bei Einnahmenüberschussrechnung darf der Gewinn nicht mehr als 100.000 € betragen.

Ab 2020 wurde rückwirkend durch das Jahressteuergesetz eine Änderung eingeführt.

Im Wirtschaftsjahr, das der Anschaffung vorangeht, darf die Gewinngrenze von 200.000 € ab 2020 ff. nicht überschritten sein. Diese gilt für Einnahmenüberschussrechner und Bilanzierer. Alle anderen Größenmerkmale (Betriebsvermögen, Ersatzwirtschaftswert) wurden ab 2020 abgeschafft.

Welche Besonderheiten existieren bei Personengesellschaften für die Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter?

Bei Personengesellschaften gelten die vorher genannten Größenmerkmale für die komplette Personengesellschaft. Dabei wird der Gewinn der Gemeinschaft inklusive des Sonderbetriebsbereiches der Gesellschafter und der Ergänzungsrechnungen der Gesellschafter betrachtet. Es wird nicht auf den einzelnen Gesellschafter abgestellt.

Beispiel für die Berechnung wegen der Gewinngrenze bei einer Personengesellschaft für das Jahr 2023

Eine Gemeinschaftspraxis/BAG mit 2 Zahnärzten hat einen Gewinn in 2022 von insgesamt 380.000 €. Auf jeden Gesellschafter entfällt ein Gewinnanteil von 190.000 €. Der einzelne Gesellschafter unterschreitet die Gewinngrenze von 200.000 € mit seinem Gewinnanteil von 190.000 €. Trotzdem wird die Sonderabschreibung für 2023 nicht gewährt, da auf die ganze Gesellschaft abgestellt wird. Die Gesellschaft überschreitet aufgrund ihres Gesamtgewinns von 380.000 € die Gewinngrenze von 200.000 €.

Beispiel für die Berechnung des Größenmerkmals bei einer Personengesellschaft für das Jahr 2019

Ein Beispiel dazu: Eine Gemeinschaftspraxis mit 2 Ärzten hat einen Gewinn aus Einnahmenüberschussrechnung von insgesamt 180.000 €. Auf jeden Gesellschafter entfällt ein Gewinnanteil von 90.000 €. Der einzelne Gesellschafter unterschreitet das Größenmerkmal von 100.000 €  für das Jahr 2019 mit seinem Gewinnanteil von 90.000 €. Trotzdem wird die Sonderabschreibung für 2019 nicht gewährt, da auf die ganze Gesellschaft abgestellt wird. Die Gesellschaft überschreitet aufgrund ihres Gesamtgewinns von 180.000 € das Größenmerkmal des Gewinns aus Einnahmenüberschussrechnung von 100.000 € für das Jahr 2019. Für 2020 unterschreitet diese die Gewinngrenze von 200.000 und die Sonderabschreibung kann in Anschaffung genommen werden.

Wie hoch ist die Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter und für welchen Zeitraum wird diese gewährt?

Die Sonderabschreibung kann insgesamt bis zu 20 % (bis 31.12.2023) und 40 % ab 01.01.2024 der Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Wirtschaftsgutes betragen.

Sie kann im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und in den folgenden 4 Jahren in Anspruch genommen werden, wenn alle Voraussetzungen erfüllt sind.

Somit gibt es viele Varianten, wie die Sonderabschreibung beantragt werden kann.

verschiedene Möglichkeiten der Inanspruchnahme der Sonderabschreibung

Zur Verdeutlichung beleuchten wir verschiedene Möglichkeiten für die Sonderabschreibung von 20 % bis 31.12.2023:

1. Alternative

• 1. Alternative: Die Sonderabschreibung kann im Anschaffungsjahr mit 20 % gleich in voller Höhe beantragt werden. Dann kann in den Folgejahren allerdings keine Sonderabschreibung mehr gewährt werden, da die Sonderabschreibung ausgeschöpft ist. In dieser Variante tritt die Steuerersparnis durch die Sonderabschreibung am schnellsten ein.

2. Alternative

• 2. Alternative: Die Sonderabschreibung kann über die ersten 5 Jahre mit jeweils 4 % jährlich und damit gleichmäßig in Anspruch genommen werden. Dadurch sind in den 5 Jahren dann ebenfalls insgesamt die maximal möglichen 20 % der Anschaffungskosten für die Sonderabschreibung beantragt worden.

3. Alternative

• 3. Alternative: Das volle Abschreibungsvolumen von 20 % der Anschaffungskosten wird in den ersten 5 Jahren durch jährlich unterschiedlich hohe Teilbeträge in Anspruch genommen. Der Mandant hat ein Wahlrecht, in welchem Jahr er wie viel von diesen maximal 20 % in Anspruch nehmen möchte. Es können auch nur Teilbeträge in einzelnen Jahren abgezogen werden. Die 20 % müssen für den Zeitraum nicht ausgeschöpft werden. Diese Alternative der Nutzung der Sonderabschreibung kann zur gezielten Steuerung des Gewinns sinnvoll sein.

Was ist mit der linearen Abschreibung und der degressiven Abschreibung?

Übrigens: Egal, wie die Sonderabschreibung im Einzelfall in Anspruch genommen wird: Die normale lineare Abschreibung wird immer zusätzlich gewährt. Für die Anschaffungsjahre 2020, 2021, 2022 und vom 01.04.2024-31.12.2024 kann das Wahlrecht ausgeübt werden, statt der linearen Abschreibung die degressive Abschreibung anzusetzen, dann erhöht sich die Steuerersparnis zusätzlich. Hierzu hatten wir bereits eine Podcast-Folge:

043 Degressive Abschreibung (AfA) nutzen, um Steuern einfach und schneller zu sparen

Beispiel für die Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter für das Jahr 2022

In 2022 wird ein Gerät für 100.000 € angeschafft. Alle Voraussetzungen der Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter liegen vor. Die Sonderabschreibung beträgt 20 % von 100.000 €, also 20.000 €. Die Steuerersparnis beträgt bei einem unterstellten Spitzensteuersatz der Einkommensteuer von 42 % inklusive Solidaritätszuschlags rund 8.800 €. Die normale lineare Abschreibung wird zusätzlich gewährt. Für die Anschaffungsjahre 2020, 2021,2022, und die Zeit vom 01.04.2024-31.12.2024 kann statt der linearen Abschreibung auch die degressive Abschreibung gewählt und angesetzt werden.

Beispiel für die Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter für das Jahr 2019

In 2019 wird ein Gerät für 100.000 € angeschafft. Alle Voraussetzungen der Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter liegen vor. Die Sonderabschreibung beträgt 20 % von 100.000 €, also 20.000 €. Die Steuerersparnis beträgt bei einem unterstellten Spitzensteuersatz der Einkommensteuer von 42 % inklusive Solidaritätszuschlags rund 8.800 €. Die normale lineare Abschreibung wird zusätzlich gewährt. Für die Anschaffungsjahre 2020, 2020 und 2022 kann statt der linearen Abschreibung auch die degressive Abschreibung gewählt und angesetzt werden. Hierzu hatten wir bereits eine Podcast-Folge:

043 Degressive Abschreibung (AfA) nutzen, um Steuern einfach und schneller zu sparen

Welche Verbleibensfristen gibt es und wie muss das Wirtschaftsgut nach der Anschaffung für die Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter genutzt werden?

Die Sonderabschreibung kann nur in Anspruch genommen werden, wenn die Wirtschaftsgüter im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und im darauf folgenden Wirtschaftsjahr in einer inländischen Betriebsstätte des Mandanten in Deutschland verbleiben. Weiterhin muss für den Zeitraum eine ausschließliche oder fast ausschließliche betriebliche Nutzung gegeben sein.

Eine fast ausschließliche Nutzung ist gegeben, wenn die betriebliche Nutzung mindestens 90 % beträgt.

Welche Folgen hat ein Verstoß gegen die Verbleibensfristen?

Wird gegen die Verbleibensfristen verstoßen oder liegt keine ausschließliche oder fast ausschließliche Verwendung vor, kann rückwirkend die Sonderabschreibung gestrichen werden. Gegebenenfalls werden bereits erlassene Bescheide rückwirkend geändert.

Beispiel für ein Verstoß gegen die Verbleibensfristen

Zur Verdeutlichung auch hierzu ein Beispiel:
Das in 2019 angeschaffte Gerät aus dem vorher genannten Beispiel wird im Jahr 2020 verkauft. Da das Gerät nicht bis zum Ende des Folgejahrs der Anschaffung betrieblich vom Mandanten genutzt wurde, wird die Sonderabschreibung rückwirkend für das Jahr 2019 gestrichen. Die Sonderabschreibung wird nicht mehr gewährt, da die Verbleibensfrist nicht eingehalten wurde. Falls das Finanzamt erst nachträglich von dem Verkauf erfährt und die Sonderabschreibung zunächst berücksichtigt wurde, wird der Bescheid rückwirkend geändert und die Steuerersparnis ist an das Finanzamt zurückzuzahlen.

Kann die Sonderabschreibung mit dem Investitionsabzugsbetrag kombiniert werden?

Die Sonderabschreibung kann mit dem Investitionsabzugsbetrag kombiniert werden. Grundsätzlich können Investitionsabzugsbeträge bis zur Höhe von 50 Prozent der voraussichtlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten gewinnmindernd in Abzug gebracht werden. Informationen zum Investitionsabzugsbetrag hierzu finden sie hier.

Zusammenfassung zur Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter

Durch die Sonderabschreibung für bewegliche Wirtschaftsgüter können bis zu 20 % (bis 31.12.2023) und ab 01.01.2024 40 % der Anschaffungskosten zusätzlich in den ersten 5 Jahren als Abschreibung geltend gemacht werden. Dadurch wird Abschreibung vorgezogen und die Steuerersparnis tritt früher ein.

Mit dem Investitionsabzugsbetrag kann die Steuerersparnis zusätzlich noch weiter erhöht werden. Vertiefende Informationen zum Investitionsabzugsbetrag hierzu finden sie hier.

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